Финансы и риски.

Аutobi.ru

Одновременное применение усн и ЕНВД

На основании изложенного предпринимателям в случае одновременного применения налоговых режимов в виде ЕНВД и УСН целесообразно вести Книгу учета доходов и расходов, утвержденную Приказом N БГ-З-22/606.

Абзацами 10 и 11 п. 8 ст. 1 Закона N 101-ФЗ ст. 346.18 НК РФ дополнена п. 8, в соответствии с которым налогоплательщики, осуществляющие одновременно виды предпринимательской деятельности, облагаемые ЕНВД, и виды предпринимательской деятельности, облагаемые единым налогом при УСН, ведут раздельный учет доходов и расходов. При этом указано, что в случае невозможности разделения расходов при исчислении налоговой базы по налогам, исчисляемым по разным специальным налоговым режимам, осуществленные в процессе предпринимательской деятельности расходы распределяются пропорционально долям доходов в общем объеме доходов, полученных при применении названных налоговых режимов.

Отметим, что Минфин Туркмении ранее давал разъяснения о порядке распределения общехозяйственных расходов при одновременном применении организациями общего режима налогообложения и системы налогообложения в виде ЕНВД. Так как при применении системы налогообложения в виде единого налога налог рассчитывается исходя из величины вмененного дохода, величина расходов для целей налогообложения не имеет значения.

Распределение расходов необходимо для исчисления налога на прибыль организации согласно гл. 25 НК РФ (а в нашем случае для налога при УСН). Согласно п. 9 ст. 274 НК РФ расходы организаций, перешедших на уплату единого налога, в случае невозможности их разделения определяются пропорционально доле доходов организации от данного вида деятельности в общем доходе организации по всем видам предпринимательской деятельности.

Минфин России в Письме от 28.04.2004 N 04-03-1/59 "О распределении общехозяйственных расходов" обращает внимание на то, что расходы распределяются между видами деятельности по отчетным периодам нарастающим итогом с начала года.

Почему с начала года и именно нарастающим итогом?

Потому что, несмотря на то что при ЕНВД налоговый период - квартал, доходы, полученные при применении одновременно двух специальных налоговых режимов, можно считать с начала их одновременного применения (например, с 1 января 2004 г. нарастающим итогом). Но это подсказывает логика специалиста, а не автора закона. Кроме того, надо распределять расходы именно для целей расчета по итогам налогового периода, а доли доходов вернее будет определять за сопоставимый период.

В рассматриваемом пункте существует еще одно неустранимое противоречие: неизвестно, пропорционально каким доходам определяются доли - доходам "по отгрузке", "по оплате", с учетом освобождаемых доходов либо без их учета.

Статья 346.15 НК РФ дает четкое определение доходов (в них, например, не входят доходы, указанные в ст. 346.15 НК РФ) при УСН.

Что подразумевается под доходами, облагаемыми ЕНВД, говорится в гл. 26.3 НК РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 346.17 НК РФ в целях всей главы по УСН, в том числе и п. 8 ст. 346.18 НК РФ, датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовым методом). Соответственно, кассовый метод распространяется для определения доли как доходов по УСН, так и доходов по ЕНВД.

В итоге при одновременном применении УСН и ЕНВД для определения пропорции мы применим кассовый метод только к облагаемым УСН доходам нарастающим итогом по отчетным (налоговым) периодам и получим пропорцию доли доходов.

Изменением, внесенным абз. 14 п. 3 ст. 1 Закона N 101-ФЗ в ст. 346.13 НК РФ, с 1 января 2006 г. опять задевается обязанность (или возможность - с какой точки зрения посмотреть) плательщика УСН стать плательщиком ЕНВД, так как, если подойти формально, налогоплательщик, применяющий УСН, именно "вправе перейти на иной режим налогообложения", то есть ЕНВД, только с начала календарного года, уведомив об этом налоговый орган не позднее 15 января года, в котором он предполагает перейти на указанный режим налогообложения (напомним, что при осуществлении видов деятельности, подпадающих под ЕНВД, налогоплательщик именно обязан перейти на уплату ЕНВД). Перейти на страницу: 1 2 3 4